《新世纪的朝阳产业－税务筹划》

一日企服2022-07-12 13:21

税务筹划是在不违反国家税收法规等有关法律法规和国际公认规则的前提下，为实现纳税人财务目标而进行的旨在减轻、减缓税收负担的一种税务谋划、对策或安排。我将税务筹划界定为符合税法和不违反税法，即广义的税务筹划。根据现代企业制度的权利义务观，税务筹划应该是纳税人的一项基本权利。税务筹划具有必然性和合理性、税务筹划是智者的文明行为、是新世纪的朝阳产业。

纳税人追求税收权益最大化的前提是纳税遵从，即不能违反税法，且不应损人利己、激进的税务筹划不是理性选择。理性的税务筹划是适当、适度，应在企业经营的全局下进行税务筹划、服务于企业的整体利益和长远发展。

随着“税感”时代的快速到来，在我国，不仅企业法人关注自己的税收负担、作为公民的自然人也从对税收无感到对税收敏感。从关注个人所得税免征额的调整、到对所谓“馒头税”“月饼税”“房产加名税”的愤懑，国人开始有点“税感焦虑症”、其实大可不必，只要认真学习税收法规，加强税务管理、控制税务风险、正确进行税务筹划，不论企业法人还是自然人，完全可以从容应对——缴该缴的税、不多缴、不早缴，争取税后收益最大化。

无论对法人还是对自然人，纳税都是不可回避的现实。平心而论，“谁也不喜欢纳税，然而如果谁也不纳税，政府就无法运转”。这说明从情感上，没有人愿意纳税；但在理智上，任何人都知道该缴的税一定要缴。

如何做到既依法纳税、体现税法遵从，又不多缴税、不早缴税，能够降低自己的税收负担，从而实现税后收益最大化呢？首先要掌握税务筹划的基本理论一税务筹划概念、动因、目标、原理、原则和基本手段与方法等，即具有税务筹划的基本理念。

1.1税务筹划的概念与意义

1.1.1税务筹划的概念

税务筹划(tax planning)亦称税收筹划、纳税筹划。在西方发达国家，纳税人对税务筹划耳熟能详，而在我国则处于认识的初始阶段。人们对此有极大的兴趣和需求，但又似乎有所顾忌。国际上对税务筹划概念的描述也不尽一致，比较有代表性的定义是：

荷兰国际财政文献局(IBFD)的《国际税收词典》是这样定义的：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低的税收。”

印度税务专家J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》一书中认为，税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益”。

中国注册会计师协会所编《税法》中定义：“税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。”

税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税；广义的税务筹划既包括节税，又包括避税和税负转嫁。在税务筹划实务中，节税与避税，在实务中往往难以严格划分。因此，所述税务筹划是广义的税务筹划。

目前，欧盟各国对纳税人、会计师事务所强制披露义务的法律规定，税务筹划总体上趋向于更易理解、更为公平。对企业来说，其税务的考虑更多是基于经营业务本身的需要，激进的税务筹划已经不再是理性选择。

1.1.2税务筹划的意义

税务筹划不仅对纳税人有积极意义，对政府也不能只看其消极作用，它同样有积极意义。

1.有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识

社会经济发展到一定阶段后，企业开始重视税务筹划，税务筹划与纳税意识的增强具有同步性和客观一致性。

企业要想进行税务筹划，只有深刻理解、正确掌握税法，才能领会并顺应税收政策导向，作出理性选择。在一般情况下，税务筹划做得好的企业往往也是纳税意识比较强的企业。税务筹划与纳税意识的一致性体现在：

其一，税务筹划是企业纳税意识提高的表现，是与深化改革相适应的。只有税制改革与税收征管改革取得明显成效，税法的权威才能得以体现，企业的纳税意识才能提高。

其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为不能违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之义。

其三，设立完整、规范的会计账表和正确进行相关会计处理是企业进行税务筹划的技术基础。会计账证健全规范，也为以后提高税务筹划效率奠定基础；同时，依法建账、相关资料留存备查也是企业依法纳税的基本要求。

2.有利于实现纳税人财务利益的最大化

企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求自身利益最大化符合经济人特征。在总收入一定的情况下，要实现财务利益最大化，就必须使总成本最小化。在税收契约执行过程中，理性的企业就会充分利用其与征税方信息不对称以及契约的不完备性，对涉税会计事项进行管理控制，以谋求自身税收利益最大化。从这个意义上说，税务筹划的最大功效是满足了企业降低纳税成本的需要，也是国家会计政策和税收法规完善的市场动力。

税务筹划不仅可以降低纳税人的纳税费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱(tax trap)。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在又让纳税人不得不非常小心，否则会落入看似漏洞或优惠、实为陷阱的圈套。纳税人一旦陷入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响自身财务利益。税务筹划可以防止纳税人陷入税法陷阴，不缴不该缴纳的税款，有利于纳税人财务利益最大化。 3、有助于提高企业的财务与会计管理水平 资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素。税务筹划有利于规范企业的行为，作出正确的财务决策，使企业的财务活动健康有序运行，即实现资金、成本和利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。企业进行税务等划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，正确编报财务报表；更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、计税和填报纳税申报表及其附表，有利于提高企业的财务与会计管理水平。

4有利于提高企业的竞争力

企业进行税务筹划，减轻了企业税收负担，增强了企业活力，有利于提高企业竞争力。从长远和整体上看，企业发展了，收入和利润增加了，税源丰盈，国家的收入自然也会随之增加。从长远看，税务筹划不仅不会减少国家的税收总量，甚至可能增加国家的税收总量。

5、有利于塑造企业的良好形象

随着我国法制建设的不断健全和完善，社会成员法律意识、平等竞争意识日益增强，逃税等违法行为不仅会受到法律的惩处，还会因其破坏平等竞争环境而受到社会的遣责，使其名誉受损。在社会主义市场经济条件下，失去信誉的企业将无法在竞争中生存。因此，企业既要努力保持其在社会上的良好纳税形象，又要最大限度地增加自身税收利益，税务筹划就是必然的选择。

6.有助于优化产业结构和资源的合理配置

税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，考虑税收的各项优惠政策，进行投资决策、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

7.有助于不断健全和完善税制

税务筹划有的可能是利用现行税制的疏澜和缺陷，这样可以促使国家及时改进和修订税法，不断健全和完善税制，提高税收征管水平。

1.1.3 税务筹划的风险与成本

1.税务筹划的风险

在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本费用支出，企业纳税和税务筹划也不例外，可能给企业带来相应的风险。

(1)投资扭曲风险。

建立现代税制的一个主要原则是税收的中立性，即中性原则。纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实并不是这样，纳税人可能会因税收因素而放弃最优的甲投资方案而改为次优的乙投资方案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为从而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险，这种风险源于税收的非中立性。可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越高，相应的扭曲成本也就越大。

(2)经营损益风险。

政府课税（尤其是企业所得税）体现为对企业既得利益的分享，但并未承诺承担相应比例经营损失风险的责任。尽管税法规定企业在一定期限内可以用以后实现的利润（税前利润）弥补前期发生的经营亏损，但这种风险是以企业在以后限定期间内拥有充分获利能力为假定前提的，否则一切风险损失将完全由企业自己承担（以税后利润弥补亏损）。由于抵补损失的来源并非来自企业以前年度盈利时已缴税款的返还（我国税法不允许亏损前溯），而是企业以后年度实现的利润，这说明国家税收的立法意识在总体上是倾斜于政府的。因为已纳税款不能返还，意味着税款是提前缴付，也就意味着企业税负的相对加重。弥补前期亏损的结果，企业承担了大部分损失（若按现行25%的企业所得税税率，企业承担的则是75%)。

(3)税款支付风险。

纳税作为企业对政府“负债”的偿还，具有单向、强制、完全现金支付的刚性约束。它不同于企业其他一般性债务的偿还。其他债务的偿还具有非完全现金支出的特点，有时不动用现金即可结清所欠债务，如双方互为债权债务、新旧债务调换、债务重组等。而企业所负的税收债务不可能采取与政府间债权债务互抵的途径予以结清，企业必须无条件用现金履行纳税义务，按期申报、缴纳税款；非经特别批准，不得展期缴纳；即使对已获纳税申报延期的企业，也必须按照税务机关核定的额度预缴税款。企业一旦现金不足而又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚（滞纳金、罚款，实行纳税抵押或提供纳税担保限制条件的纳税成本增加)，而且要承受因企业信誉的降低而可能导致其市场价值潜在的有形、无形损失。

2.税务筹划成本

税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是指在税务筹划中实际发生的相关费用，隐性成本是指纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的潜在利益，是一种机会成本。

企业要在有关法律的约束下，通过内在经营机制的优化而谋取最大限度的利益增值，这是企业经营理财（含税务筹划）的行为准则和根本出发点。税务筹划作为企业维护自身利益的必要手段，不能仅考虑税负的减轻，还应将减轻税负置于企业的整体理财目标中，为此，要充分考虑（分析）：

(1)企业采取怎样的行为方式才能达到最佳的税务筹划效果，即有利于企业财务目标的最大化。

(2)税务筹划的实施对企业当前和未来发展是否会产生相应的成本。

(3)企业取得的税务筹划效应与机会成本配比的结果是否真正有利于企业内在经营机制的优化和良性循环。

(4)企业税务筹划行为的总体实施是否具有顺应动态市场的应变能力，即具有怎样的结构弹性、可能的结构调整成本及风险程度。

(5)企业进行的税务筹划是否存在受法律惩处的可能性，将给企业带来什么后果等。

如果单纯为筹划而筹划，就可能降低筹划的效果，甚至可能出现以下负效应

(1)筹划的显性收益不能弥补筹划的显性成本（筹划费用过大，收不抵支）。

(2)筹划的显性收益虽然大于相应的显性成本，但其显性净收益低于机会成本

(3)筹划的显性净收益虽然超过了机会成本（损失），但因片面筹划动机导致筹资、投资或经营行为短期化，使企业资金营运的内在秩序受到干扰，影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。

(4)存在触犯法律的可能性，形成有形或无形的机会损失（隐性成本）。

【案例】勿以逃税做“筹划”

据中国裁判文书网上公开的一份已生效刑事判决书（云南省昆明市盘龙区人民法院2019年12月29日)披露，王某和高某分别是A会计师事务所有限公司负责人和财务人员，在2016一2017年期间，事务所安排公司员工注册成立B商务信息咨询有限公司、C信息咨询服务部等商事主体，并实际控制4家公司和6家个体经营户。2016一2019年3月，事务所在无任何实际业务的情况下，以4家公司和6家个体经营户的名义，由被告人王某、高某经手，为自己虚开505份增值税专用发票，发票金额71647640.89元，抵扣税款2114477.65元；虚开20份增值税普通发票，发票金额194174.8元，抵扣税款5825.2元。王某、高某将这些发票纳入A会计师事务所账目，并向税务机关申报抵扣了税款。两被告人均积极参与并实施犯罪行为，分工合作，犯罪地位等同，不存在主从关系。

依据有关规定判处A会计师事务所有限公司犯虚开增值税专用发票、抵扣税款发票罪、判处罚金50万元；被告人王某犯虚开增值税专用发票、抵扣税款发票罪，判处有期徒刑5年；被告人高某犯虚开增值税专用发票、抵扣税款发票罪，判处有期徒刑5年。

主管税务部门依法对该会计师事务所在2016年1月1日至2019年3月31日期间，不缴或少缴税款的逃税行为做出追墩税款2048.5万元，并加收滞纳金的行政处罚。

作为中介服务机构的事务所、注册会计师，本应是遵纪守法的践行者，自己却将逃税行为视为“税务筹划”，不遵职业操守，理应受到法律惩处。试想，如果企业委托这样的事务所和注册会计师做税务筹划（咨询），其风险可想而知。唯有认真学习并掌握税务筹划的基本理论和方法，熟知相关法规，在遵法的前提下追求税收利益最大化，才是稳妥之策，正确之道。

【补充阅读】

世界媒体大王鲁珀特·默多克在英国的主要控股公司一新闻投资公司，在1988～1998年中共获利近14亿英镑，但其在英国缴纳的公司所得税净额竟然为零。他正是靠着独特的扩张和避税手段，创造了超级利润。由此可见，税务筹划是企业财务管理整体中的一个重要组成部分，合理税务筹划可以最大限度地实现企业价值最大化。

一、税务筹划的概念和特点

(一)税务筹划的概念。税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节税”的税收利益。它是税务代理机构可从事的不具有鉴证性能的业务内容之一。税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济活动、获取收益的权利。税务筹划所取得的收益应属合法收益。

(二)税务筹划的特点

1、合法性。合法性是指在税收法律许可的范围内，纳税人利用对税法的熟识、对实践技术的掌握，对纳税进行的一种最优化的选择，符合政府的宏观调控目标，征税人不应当加以反对。

2、筹划性。筹划性，是指在纳税行为发生前进行规划、设计和安排，达到减轻税收负担的目的。纳税义务通常是滞后的，比如销售产品后才缴纳增值税，这在客观上对纳税事先做出筹划提供了可能。另外，投资、经营和理财活动是多方面的，税法规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这就为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。

3、目的性。税务筹划的目的就是减轻纳税负担，取得税收利益。这里有两层意思：一是选择低税负。低税负意味着较低的税收成本，较低的税收成本意味。