税收优惠筹划方法

一日企服2022-07-14 16:44

开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策，其他区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。    

总体分类   

(一) 直接利用筹划法   

国家为了实现总体经济目标，从宏观上调控经济，引导资源流向，制定了许多税收优惠政策。对于纳税人利用税收优惠政策进行筹划，国家是支持与鼓励的，因为纳税人对税收优惠政策利用得越多，越有利于国家特定政策目标的实现。因此，纳税人可以光明正大地利用税收优惠政策为自己企业的生产经营活动服务。   

(二)地点流动筹划法   

从国际大环境来看，各国的税收政策各不相同，其差异主要有税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠差异等，跨国纳税人可以巧妙利用这些差异进行国际税务筹划；从国内税收环境来看，国家为了兼顾社会进步和区域经济的协调发展，税收优惠适当向西部地区倾斜，纳税人可以根据需要，或者选择在优惠地区注册，或者将现时不太景气的生产转移到优惠地区，以充分享受税收优惠政策，减轻企业的税收负担，提高企业的经济效益。

(三)创造条件筹划法   

现实经济生活中，在有些情况下，企业或个人的很多条件符合税收优惠规定，但却因为某一点或某几点条件不符合而不能享受优惠待遇；在另一些情况下，企业或个人可能根本就不符合税收优惠条件，无法享受税收优惠待遇。这时，纳税人就得想办法创造条件使自己符合税收优惠规定或者通过挂靠在某些能享受税收优惠待遇的企业或产业、行业，使自己符合优惠条件，从而享受税收优惠待遇。   

具体分类   

(一) 利用免税   

利用免税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免于纳税的税务筹划方法。免税人包括免税自然人、免税公司、免税机构等。各国一般有两类不同目的的免税：一类是属于税收照顾性质的免税，它们对纳税人来说只是一种财务利益的补偿；另一类是属于税收奖励性质的免税，它们对纳税人来说则是财务利益的取得。照顾性免税往往是在非常情况或非常条件下才取得的，而且一般也只是弥补损失，所以税务筹划不能利用其达到节税目的，只有取得国家奖励性质的免税才能达到节税的目的。   

利用免税的税务筹划方法能直接免除纳税人的应纳税额，技术简单，但适用范围狭窄，且具有一定的风险性。免税是对特定纳税人、征税对象及情况的减免，例如必须从事特定的行业、在特定的地区经营、要满足特定的条件等，而这些不是每个纳税人都能或都愿意做到的。因此，免税方法往往不能普遍运用，适用范围狭窄。在能够运用免税方法的企业投资、经营或个人活动中，往往有一些是被认为投资收益率低或风险高的地区、行业、项目和行为，例如投资高科技企业可以获得免税待遇，还可能得到超过社会平均水平的投资收益，并且也可能具有高成长性，但风险也极高，非常可能因投资失误而导致投资失败，使免税变得毫无意义。   利用免税方法筹划以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。在合法、合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取尽可能多的项目获得免税待遇。与缴纳税款相比，免征的税款就是节减的税款，免征的税款越多，节减的税款也越多；许多免税都有期限的规定，免税期越长，节减的税款越多。   例如，如果国家对一般企业按普通税率征收企业所得税，对在A地的企业制定有从开始经营之日起3年免税的规定，对在B地的企业制定有从开始经营之日起5年免税的规定。那么，如果条件基本相同或利弊基本相抵，一个企业完全可以到地经营，以获得免税待遇，并使免税期最长化，从而在合法、合理的情况下节减更多的税款。   

(二) 利用减税   

利用减税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税款而直接节税的税务等划方法。我国对国家重点扶持的公共基础设施项目，对符合条件的环境保护、节能节水项目，对循环经济产业，对符合规定的高新技术企业、小型微利企业、从事农业项目的企业等给予减税待遇，是国家为了实现其科技、产业和环保等政策所给予企业税收鼓励性质的减税。各国一般有两类不同目的的减税：一类是照顾性质的减税，如国家对遭受自然灾害地区的企业、残疾人企业等减税，是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行的财务补偿；另一类是奖励性质的减税，如高科技企业、公共基础设施投资企业等的减税，是对纳税人贯彻国家政策的财务奖励，对纳税人来说则是财务利益的取得。   

利用减税进行税务筹划主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税款的方法。这种方法也具有技术简单、适用范围狭窄、具有一定风险性的特点。   

利用这种方法筹划就是在合法、合理的情况下，尽量争取减税待遇并使减税最大化和减税期最长化。例如，A、B、C三个国家的企业所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。一个企业生产的商品90%以上出口到世界各国，A国对该企业所得按普通税率征税；B国为鼓励外向型经济发展，对此类企业减征30%的企业所得税，减税期为5年；C国对此类企业减征40%的企业所得税，而且没有减税期的限制。打算长期经营此项业务的企业，可以考虑把企业搬到国，从而在合法的情况下，使节减的税款最大化。   

(三) 利用税率差异   

利用税率差异筹划，是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节税的税务筹划方法，是尽量利用税率的差异使节税最大化。例如，A国的企业所得税税率是30%，B国的为35%，C国的为40%。那么，在其他条件基本相似或利弊基本相抵的条件下，投资者到A国开办企业可使节税最大化。   

税率差异在各国都普遍存在。一个国家为了鼓励某种产业、某种行业，以及某种类型的企业、某类地区等的发展，就会规定形式各异、高低不同的税率，纳税人可以利用税率差异，选择企业组织形式、投资规模、投资方向等实现少缴纳税款的目的。  

 利用税率差异进行税务筹划的适用范围较广，具有复杂性、相对确定性的特点。采用税率差异节税不但受不同税率差异的影响，有时还受不同计税基数差异的影响。计税基数计算的复杂性，使税率差异筹划变得复杂。例如，计算出结果后要进行比较才能得出税负大小的结论；税率差异的普遍存在性又给了每个纳税人一定的挑选空间，因此，税率差异筹划方法是一种能普遍运用、并且适用范围较广的税务筹划方法；税率差异的客观存在性，及在一定时期的相对稳定性，又使税率差异筹划方法具有相对确定性。   

利用税率差异进行税务筹划的技术要点在于尽量寻求税率最低化，以及尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。在合法、合理的情况下，寻求适用税率的最低化就意味着节税的最大化；寻求税率差异的稳定性和长期性，就会使纳税人获得更多的税收收益。另外，利用税率差异进行税务筹划，还应考虑外部环境的稳定性和长期性对企业的影响。例如，政局稳定的国家的税率就比政局动荡的国家的税率更具稳定性，政策制度稳健的国家的税率差异就比政策制度多变的国家的税率差异更具长期性。   

(四) 利用分劈技术   

分劈技术，是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。出于调节收入等社会政策的考虑，许多国家的所得税和一般财产税通常都会采用累进税率，计税基数越大，适用的最高边际税率也越高。使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级次，从而降低最高边际适用税率，节减税款。例如，应纳税所得额在30万元以下的适用所得税税率是20%，应纳税所得额超过30万元的适用所得税税率为25%。某企业应纳税所得额为50万元，则要按25%的税率纳税，应纳所得税税额为12.5万元(50万元×25%)。但是，如果企业在不影响生产经营的情况下一分为二，平均分为两个企业，则应纳所得税税额为10万元(25万元×20%×2)，节减所得税2.5万元(12.5-10)。   采用分劈技术节税的要点在于使分劈合理化、节税最大化。利用国家的相关政策对企业的所得或财产进行分劈，技术较为复杂，因此除了要合法，还应特别注意其合理性。在合法和合理的情况下，尽量通过分劈技术使节税最大化。   

(五) 利用税收扣除   

利用税收扣除筹划，是指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的税务筹划方法。在收入相同的情况下，各项扣除额、宽免额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也就越小，从而节税就会越多。   

利用税收扣除进行税务筹划，技术较为复杂、适用范围较大、具有相对确定性。各国税法中的各种扣除、宽免、冲抵规定是最为烦琐复杂的，同时变化也最多、最大，因而要节减更多的税款就要精通所有有关的最新税法，计算出结果并加以比较，因此说扣除技术较为复杂。税收扣除适用于所有纳税人的规定，说明扣除技术具有普遍性与适用范围广泛的特点。税收扣除在规定时期的相对稳定性，又决定了采用扣除技术进行税务筹划具有相对稳定性。   

利用税收扣除进行税务筹划的要点在于使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化。在合法、合理的情况下，尽量使更多的项目得到扣除。   

在其他条件相同的情况下，扣除的项目越多、金额越大，计税基数就越小，应纳税额就越小，因而节减的税款就越多；在其他条件相同的情况下，扣除越早，早期纳税越少，早期的现金流量就会越大，可用于扩大流动资本和进行投资的资金会越多，将来的收益也就越多，因而相对节税就越多。   

(六) 利用税收抵免   

利用税收抵免筹划，是指在合法、合理的情况下，使税收抵免额增加而实现节税的税务筹划方法。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税额就越大。   

利用税收抵免筹划的要点在于使抵免项目最多化、抵免金额最大化。在合法、合理的情况下，尽量争取更多的抵免项目，并且使各抵免项目的抵免金额最大化。在其他条件相同的情况下，抵免的项目越多、金额越大，冲抵的应纳税项目金额就越大，应纳税额就越小，因而节税就越多。   

(七) 利用退税   

利用退税筹划，是指在合法、合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税务筹划方法。在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还缴纳的税款，节减税收，因此，所退税额越大，节减的税款就越多。   税收优惠政策是国家的一项经济政策，纳税人对税收优惠政策的有效利用正是响应国家特定时期的经济政策，因此会得到国家的支持与鼓励。但是不同的纳税人利用优惠政策的方式和层次却不相同。有的纳税人只是被动接受并有限地利用国家的优惠政策，而有的纳税人则积极创造条件，想尽办法充分地利用国家的优惠政策；有的纳税人利用优惠政策用的是合法手段，而有的纳税人则采取非法手段。税务筹划成功的关键在于得到税务机关的承认。   

注意事项   

利用税收优惠政策进行税务筹划时应注意以下事项。   

1.尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策信息。如果信息不灵通，就可能会失去本可以享受的税收优惠政策。一般来说，信息来源有税务机关、税务报纸或杂志、税务网站、税务中介机构和税务专家等渠道。   

2.充分利用税收优惠政策。有条件的应尽量利用税收优惠政策，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。利用税收优惠政策筹划应在税收法律、法规允许的范围之内，采用各种合法手段进行。   

3.尽量与税务机关保持良好的沟通。在税务筹划过程中，最核心的一环便是获得税务机关的承认。再好的方案，没有税务机关的承认，都是没有任何意义的，不会给企业带来任何经济利益。